观察

　　5.观察通常是内部审计师检查了解企业经营活动时所采用的方法，该方法能够为被审计单位是否实施了内部控制制度及经营活动是否遵守相关标准提供有效的证据。

　　5.1 观察又被称为“四处行走审计”，通过直接检查经营活动和人员活动，审计师可以收集第一手信息，这些信息是不能通过检查交易事项和研究打印资料来获取的。“观察”一词和平常的观察含义是一样的，每个人利用其感官注意到日常生活中遇到的人和事。但是，对审计师来说，观察不仅仅是平常的“到处看看”，还有更多的含义。审计师具备的知识面越广，经验越丰富，拥有的技能越多，他们越有能力通过用眼观察人、活动、设备、存货、安全系统等，获取重要的审计信息。

　　审计师作为观察者，不仅检查所有的人和事，同时还要用心记录所看到的，以便最终为编制工作底稿、证实发现和提出建议做准备。在有些类型审计中，用照相机记录下观察结果可以作为检查过程的重要部分，这些照片可以成为记录下来的审计发现。观察这种方法尤其适合于环境审计和健康与安全审计。

　　5.2 有效的观察不仅仅局限于注意到并记录事实，而是要求事前了解要看的内容。

　　如果审计师将观察放入到审计全局中考虑，那么观察就会变得很重要，这意味着审计师要精心地将观察到的事实与过去的观察结果、审计业务客户的说明、行业标准、法律法规等进行比较。因此，审计师从过去经验中、从研究中、从所做的准备工作中了解的内容越多，他或她就越有能力做精心比较。经过严格训练的观察能力可以注意到缺少什么，以及有什么，如缺少必要的安全设施，缺少必要的检查人员，设备存在但没有使用，等等。

　　5.3 从观察本身来说，其所提供的信息通常是较弱的证据。为了充分支持审计报告，需要用其他证据和分析来支持观察结果，以证实审计师所见到的。在有些情况下，让审计业务客户参与观察过程并同意观察结果，将有助于证实观察获得的证据。如果没有证据支持观察结果，那么审计师应该在审计报告中说明哪些信息是观察到的信息。

　　5.4 虽然观察提供的信息具有一定的洞察力，但是如果没有认真进行观察并且没有其他方法来交叉验证，观察也有可能提供使人误导的数据。为什么呢?因为观察能够引起工作岗位上的人作出与以往具有不同的行为。如果有审计师在场，平时因为方便和便利而忽视安全条例的工人和管理人员会成为遵守该条例的模范。

　　5.4.1 观察的优势：

　　观察是内部审计师验证实物证据的过程，可以证实在某一给定时点上某实物的存在性。

　　因是内部审计师亲自进行的审计程序，所以通过观察获得证据的可靠程度较高。

　　5.4.2观察的局限性：

　　观察者所具有的专业知识、经验和能力可能不足，限制了通过观察所取得证据的可靠性;

　　观察不能确定被审计单位对观察到的资产拥有所有权，或者说，不能确定是否其他单位对这些资产拥有留置权或质权(lien)。