贷：公允价值变动损益　　　　16

　　【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为(　)万元。

　　A.54　　　　　B.36

　　C.24　　　　　D.30

　　『正确答案』D

　　『答案解析』参考会计分录：

　　借：交易性金融资产-成本　60×(6-0.1)=354

　　应收股利　　　　　　　　　　　 60×0.1=6

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　0.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　360.4

　　借：银行存款　　　　　　6

　　贷：应收股利　　　　　　　6

　　借：公允价值变动损益　　354-60×5=54

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 　　54

　　借：银行存款　　　　　 60×5.5=330

　　交易性金融资产-公允价值变动 54

　　贷：交易性金融资产-成本　　　　　　354

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 30

　　借：投资收益　　　　54

　　贷：公允价值变动损益　　　54

　　总结：

　　(1)出售而影响损益的金额=出售取得的价款330-账面价值(60×5)=30(万元)

　　(2)出售而计入投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354=-24(万元)

　　(3)确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354-初始投资的费用0.4=-24.4(万元)

　　【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有(　)。

　　A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

　　C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

　　D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

　　【例题】(2008年考题)2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

　　(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

　　『正确答案』

　　借：其他货币资金——存出投资款　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本 　　　800

　　投资收益　　　　　　　　　　　 2

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　802

　　(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　『正确答案』

　　借：公允价值变动损益　　　(100×7.7-800=-30)30

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　30

　　(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　40(8.1×100-7.7×100)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　825

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　80