初级会计师《初级会计实务》常考点：建造固定资产

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前(关键点)所发生的必要支出，作为固定资产成本。

　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

　　(一)自营工程(重点)

　　自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

　　最终形成固定资产的成本=物资成本+人工成本+其他费用等。

　　1.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理(针对增值税一般纳税人)

　　(1)购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付

　　①工程物资用于生产设备(动产)

　　购买工程物资：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　17

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(动产)领用物资：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②工程物资用于厂房(不动产)

　　购买工程物资

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(不动产)领用物资：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　(2)工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元

　　①用于生产设备建造(动产)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②用于厂房建造(不动产)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　　17

　　(3)工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%

　　①用于生产设备建造(动产)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②用于厂房建造(不动产)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4(100+20.4)

　　贷：库存商品(实际成本)　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4(120×17%)

项目	用途	会计处理
自产货物	1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）	借：在建工程 　贷：库存商品
	2.用于厂房建设（增值税视同销售）	借：在建工程 　贷：库存商品 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
购买的材料	1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）	借：在建工程 　贷：原材料
	2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）	借：在建工程 　贷：原材料 　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　2.自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　3.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　【例1-86】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)购入工程物资时：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(2)工程领用工程物资时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000(元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 17000

　　(4)分配工程人员工资时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(5)支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　(6)工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)