初级会计师《初级会计实务》常考点：可供出售金融资产—股票投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

　　(不考虑减值情况下的核算)

　　(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

　　(一)设置的会计科目

　　可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动

　　资本公积—其他资本公积

　　应收股利

　　投资收益

　　(二)初始计量

　　1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

　　2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值+相关的交易费用)

　　应收股利(价款包含的股利)

　　贷：其他货币资金——存出投资款

　　【例题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】C

　　【解析】该可供出售金融资产的入账价值=860-100×0.16+4=848(万元)。

　　借：可供出售金融资产—成本 　　　　　　　　　　　848

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　 864

　　【易错易混试题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。购入该交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】D

　　【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-100×0.16=844(万元)。

　　借：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　　　844

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：其他货币资金—存出投资款 　　　　　　　　　　864

　　(三)后续计量

　　1.收到购买价款中包含的现金股利

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：应收股利

　　2.被投资方新宣告的现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　实际收到时

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：应收股利

　　3.期末(资产负债表日)公允价值变动：

　　第一期的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积(或相反分录)

　　(不影响当期损益)

　　第二期以后各期的公允价值变动(该期末公允价值-上期末公允价值)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积(或相反分录)

　　【例题·单选题】甲公司2013年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2013年12月28日，收到现金股利60万元。20013年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元，甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为(　　)万元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)。

　　20013年12月25日

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　1990

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　2050(2040+10)

　　2013年12月28日

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2013年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 115(2105-1990)

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　115

　　(三)处置(终止确认)

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动(或借)

　　投资收益(或借)

　　同时：将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　(或相反分录)