第七节 无形资产及其他资产

　　注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多，可能会出现计算题。

　　一、无形资产

　　(一)无形资产概念和特征

　　1.无形资产的定义

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

　　(1)不具有实物形态。

　　(2)具有可辨认性。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

　　(3)属于非货币性长期资产。

　　2.无形资产的确认条件

　　无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：

　　(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

　　(2)该无形资产的成本能够可靠地计量

　　高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

　　(二)无形资产的内容

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中注意：

　　1、专利权

　　一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。

　　2、商标权

　　如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产(重要性原则)。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。

　　3、土地使用权。无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。

　　4、非专利技术。企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。

　　5、著作权。

　　6、特许权。

　　(二)无形资产的核算

　　为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”“研发支出”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置‘无形资产减值准备”科目进行核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　(2)自行研究开发的无形资产。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;

　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

　　①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

　　借：研发支出-费用化支出

　　贷：银行存款等

　　②企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　(三)无形资产产生经济利益的方式。

　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　借：研发支出-资本化支出

　　贷：原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目)

　　③期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

　　借:管理费用

　　贷:研发支出----费用化支出

　　④研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，

　　借：无形资产

　　贷：研发支出-资本化支出

　　“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　【例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录

　　(1)2007年发生的研发支出

　　借：研发支出-费用化支出　　2000000

　　贷：银行存款　　　　　　　2000000

　　(2)2007年12月31日，发生的研发支出转入费用

　　借：管理费用　　　　　　　　2000000

　　贷：研发支出-费用化支出　2000000