发出材料计划成本的结转

　　(2)发出材料计划成本的结转

　　①月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录

　　借：生产成本——基本生产成本

　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用等

　　贷：原材料(计划成本)

　　②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

　　公式为：

　　材料成本差异率

　　= (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异=材料成本差异账户借方-贷方=材料实际成本-计划成本=超支差-节约差)/ (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)

　　注：本月收入材料的计划成本不包括月末暂估增加，也不包括月末在途材料计划成本

　　发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

　　=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

　　结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异

　　会计分录：

　　(1)如果是超支差异：其会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本

　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用等

　　贷：材料成本差异

　　(2)如果是节约差异，编制相反的会计分录

　　【2009年单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为(　)万元。

　　A.798 　　B.800　C.802 　D.1604

　　【答案】 C

　　试题解析：材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。

　　试题点评：计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点，在初级历年考试中必定会出一道题目。

　　三、包装物

　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

　　为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。其核算内容包括：

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，按实际成本计入“生产成本”。

　　借：生产成本(包装物实际成本)

　　贷：周转材料-包装物

　　借或贷：材料成本差异(如果是节约差异就在借方)

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物，按实际成本计入“销售费用”。

　　借：销售费用(包装物实际成本)

　　贷：周转材料-包装物

　　借或贷：材料成本差异(如果节约此科目就在借方)

　　3.随同商品出售而单独计价的包装物，实际成本计入“其他业务成本”。

　　(1)确认销售收入

　　借：银行存款(应收账款等)

　　贷：其他业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(2)结转实际销售成本

　　借：其他业务成本(包装物实际成本)

　　贷：周转材料-包装物

　　借或贷：材料成本差异(如果节约此科目就在借方)

　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　出借销售费用;出租其他业务成本(配比原则)

　　【2008年单选】下列各项中，不应计入销售费用的是(　)。

　　A.已售商品预计保修费用　　B.为推广新产品而发生的广告费用

　　C.随同商品出售且单独计价的包装物成本　D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

　　答案：C

　　试题解析：选项C应该计入到其他业务成本

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