【06年计算题】

　　甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2006年4月，与A材料相关的资料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20000元(共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

　　要求：

　　(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

　　(2)根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

　　【答案】

　　(1)发出A材料的单位成本

　　=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/(2000+2950+5000+50)

　　=109300/10000

　　=10.93(元/公斤)

　　(2)

　　①借：原材料　　2000

　　贷：应付账款　　2000

　　②借：原材料　　2200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　306

　　贷：银行存款　2506

　　③借：在途物资　37000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　6120

　　贷：银行存款43120

　　④借：原材料　37000

　　贷：在途物资　37000

　　⑤借：原材料　51500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　8415

　　银行存款　20085

　　贷：其他货币资金　80000

　　⑥借：原材料　600

　　贷：生产成本　600

　　⑦借：生产成本　65580

　　制造费用　10930

　　管理费用　10930

　　贷：原材料　87440

　　试题解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本;车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用;管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。

　　(二)计划成本法核算

　　原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。

　　其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

　　1、账户设置

　　(1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。

　　(2)“材料采购”科目。本科目借方登记①采购材料的实际成本②入库材料的节约差，贷方登记①入库材料的计划成本②入库材料的超支差;月末为借方余额，表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。

　　(3)“材料成本差异”科目附加备抵账户。本科目反映已入库、出库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记①入库材料超支差异②发出材料节约差异，贷方登记①入库材料节约差异②发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异(方向相同为加，方向相反为减)

　　2、会计处理

　　(1)购入原材料的会计处理

　　①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”(单到货未到与单货同到均相同，必须通过“材料采购”)

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(应付账款、应付票据)

　　②入库：借：原材料(计划成本)

　　贷：材料采购(计划成本)

　　③结转差异：

　　注：有时题目会要求随时结转差异，因此做题时应看清题目，严格按题目要求做题。

　　超支差异会计分录：

　　借：材料成本差异(超支差异额)

　　贷：材料采购

　　节约差异会计分录

　　借：材料采购(节约差异额)

　　贷：材料成本差异

　　教材【例1-44】

　　甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：

　　采购：

　　借：材料采购　3000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　510000

　　贷：银行存款　3510000

　　入库：

　　借：原材料　3200000

　　贷：材料采购　3200000

　　结转差异，差异额=3000000-3200000=-200000

　　借：材料采购　200000

　　贷：材料成本差异　200000

　　教材【例1-45】

　　甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。

　　分录：

　　借：材料采购　200000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　34000

　　贷：银行存款　234000

　　教材【例1-46】

　　甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。

　　采购：

　　借：材料采购　500000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　85000

　　贷：应付票据　585000

　　入库：

　　借：原材料　520000

　　贷：材料采购　520000

　　结转差异，差异额=500000-520000=-20000元

　　借：材料采购　20000

　　贷：材料成本差异　20000

　　【例1-48】

　　若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有：

　　借：原材料――L材料　3200000

　　――M2材料　520000

　　贷：材料采购　3720000

　　结转差异：

　　借：材料采购　220000

　　贷：材料成本差异――L材料　200000

　　――M2材料　20000

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