计提坏账准备的会计处理

　　备抵法

　　备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计人当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏;在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金

　　(二)计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置‘坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

　　借方登记①实际发生的坏账损失②冲减的坏账准备。

　　贷方登记①计提的坏账准备金额②已确认并转销的应收款项以后又收回的金额。

　　1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额：

　　借：资产减值损失----计提的坏账准备

　　贷：坏账准备

　　当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(一般为期末应收款项账面余额*计提比例)-计提前"坏账准备"科目的贷方余额(或+计提前"坏账准备"科目的借方余额)

　　①差额大于0：提取坏账准备时： ②差额小于0：冲减坏账准备时：

　　借：资产减值损失-计提的坏账准备 借：坏账准备(差额)

　　贷：坏账准备(差额) 贷：资产减值损失-计提的坏账准备

　　③若计提前"坏账准备"科目为借方余额，则补提借方余额，会计分录同①

　　2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

　　借：坏账准备(注意不论坏账准备余额是否足够)

　　贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

　　3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

　　已经确认的坏账又收回：

　　借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

　　贷：坏账准备

　　同时：　借：银行存款

　　贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记坏账准备。

　　教材【例1-18】----【例1-21】

　　(1).2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年12月31日的会计分录是：

　　借：资产减值损失-计提的坏账准备　　100000

　　贷：坏账准备　　　100000

　　(2).甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录为：

　　借：坏账准备　　　30000

　　贷：应收账款　　30000

　　(3).甲公司2008年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

　　当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额=1200000×10%-(100000-30000)=50000

　　借：资产减值损失　　　50000

　　贷：坏账准备　　　　50000

　　(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账20000元已经存入银行

　　分录：

　　(1)借：应收账款 　20000 (2)借：银行存款　　20000

　　贷：坏账准备 20000 贷：应收账款　　20000

　　【2008年多选】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

　　A.计提坏账准备　　B.收回应收账款　　C.转销坏账准备　　D.收回已转销的坏账

　　答案：ABD试题解析：注某账户的账面价值=该账户本身的账面余额-该账户的备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款的减项A会使坏账准备增加，减少应收账款账面价值B收回应收账款会导致其账面价值直接减少C为借坏账准备贷应收账款，坏账准备的借方本质上是应收账款的借方，一增一减，故不影响应收账款的账面价值D为借银行存款贷坏账准备，会导致应收账款账面价值减少。

　　【例题15】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年l2月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元.“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

　　12月份，甲企业发生如下经济业务：

　　(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为l000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

　　(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

　　(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

　　(4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款l0万元，存入银行。

　　(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为l00万元，增值税税额为l7万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：　　(1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

　　(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】本题考核坏账准备的计算。

　　(1)①借：应收账款　　　　　1053

　　贷：主营业务收入　　900

　　应交税费一应交增值税(销项税额)153

　　②借：坏账准备　　　　40

　　贷：应收账款　　　40

　　③借：银行存款　　　　500

　　贷：应收账款　　　500

　　④借：应收账款　　　　10

　　贷：坏账准备　　　l0

　　借：银行存款　　　　l0

　　贷：应收账款　　　10

　　⑤借：应收账款　　　　　　117

　　贷：主营业务收入　　　l00

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　(2)本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(万元)

　　借：资产减值损失　　　　61.5

　　贷：坏账准备　　　　　61.5

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