甲公司为增值税一般纳税人，其主营业务为生产并销售M 产品。M 产品的售价中不包含增值税，确认销售收入的同时结转销售成本。该公司 2019 年适用的增值税税率为 13%。第四季度发生经济业务如下：

　　(1)10 月 10 日，向乙公司销售 M 产品 200 件并开具增值税专用发票，每件产品的售价为 110 元、实际成本为 70 元。M 产品已发出并符合收入确认条件。此外，现金折扣条件为 2/10， 1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。10 月 24 日，乙公司付清了扣除现金折扣后的剩余款项。

　　(2)10 月 16 日，委托丙公司销售M 产品 400 件，每件成本为 70 元。合同约定丙公司应按每件 110 元的价格对外销售，甲公司按售价的 10%支付手续费。10 月 31 日，收到丙公司开具的代销清单和已经税务机关认证的增值税专用发票，丙公司实际对 外销售 M 产品 200 件，应收代销手续费 2200 元、增值税 132 元， 全部款项尚未结算。

　　(3)11 月 29 日，向丁公司销售 M 产品 1000 件并开具增值税专用发票，每件产品的售价为 110 元、实际成本为 70 元，由于是成批销售，甲公司给予丁公司 10%的商业折扣，M 产品于当日发出，符合销售收入确认条件，全部款项至月末尚未收到。

　　(4)12 月 3 日，因上月 29 日售出商品存在质量瑕疵，丁公司要求退货。甲公司同意其退货要求并开出增值税专用发票(红字)。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1.根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司向乙公司销售 M 产品相关会计科目处理正确的是( )。

　　A.10 月 24 日，借记“财务费用”科目 220 元

　　B.10 月 24 日，借记“银行存款”科目 24860 元

　　C.10 月 10 日，贷记“库存商品”科目 14000 元

　　D.10 月 10 日，贷记“主营业务收入”科目 22000 元

　　【答案】ACD

　　【解析】10 月 10 日：

　　借：应收账款 24860

　　贷：主营业务收入 22000应交税费——应交增值税(销项税额)　　2860

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：库存商品 14000

　　10 月 24 日：

　　借：银行存款 24640

　　财务费用 220

　　贷：应收账款 24860

　　2.根据资料(2)，下列各项中，甲公司委托丙公司代销M 产品会计处理正确的是( )。

　　A.10 月 16 日，向丙公司发出M 产品时：

　　借：应收账款 49720

　　贷：主营业务收入 44000应交税费——应交增值税(销项税额)　　5720

　　B.10 月 16 日，向丙公司发出M 产品时：

　　借：发出商品 44000

　　贷：库存商品 44000

　　C.10 月 31 日，收到丙公司代销清单时：

　　借：销售费用 2200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　132

　　贷：应收账款 2332

　　D.10 月 31 日，收到丙公司代销清单时：

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：发出商品 14000

　　【答案】CD

　　【解析】10 月 16 日：

　　借：发出商品 28000

　　贷：库存商品 28000

　　10 月 31 日：

　　借：应收账款 24860

　　贷：主营业务收入 22000 应交税费——应交增值税(销项税额)　　2860

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：发出商品 14000

　　借：销售费用 2200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　132

　　贷：应收账款 2332

　　3.根据资料(3)，下列各项中，甲公司向丁公司销售M 产品会计处理结果正确的是( )。

　　A.结转主营业务成本 63000 元

　　B.结转主营业务成本 70000 元

　　C.确认主营业务收入 110000 元

　　D.确认主营业务收入 99000 元

　　【答案】BD

　　【解析】11 月 29 日：

　　借：应收账款 111870

　　贷：主营业务收入 99000 应交税费——应交增值税(销项税额)　　12870

　　借：主营业务成本 70000

　　贷：库存商品 70000

　　4.根据资料(3)和(4)，下列各项中，甲公司针对丁公司M 商品销售退回的会计处理结果正确的是( )。

　　A.冲减应交税费 12870 元

　　B.冲减主营业务成本 70000 元

　　C.冲减主营业务收入 110000 元

　　D.冲减主营业务收入 99000 元

　　【答案】ABD

　　5.根据资料(1)至资料(4)，下列各项中，销售 M 产品应列入甲公司 2019 年利润表“营业收入”项目本期金额的是( )元。

　　A.155100 B.44000 C.130680 D.143000

　　【答案】B

　　【解析】22000+22000+99000-99000=44000(元)。

　　(二)

　　某企业生产销售甲、乙两种产品，均采用品种法核算产品成 本。2018 年 12 月初开始投产甲、乙产品，当月发生相关经济业务如下：

　　(1)本月投产甲产品 600 件、乙产品 500 件，共同耗用M 材料 9000 千克，每千克 50 元，M 材料在生产开始时一次性投入， 材料费用按材料定额消耗量比例分配，甲、乙产品材料消耗定额 分别为 10 千克、6 千克。

　　(2)本月生产工人薪酬为 180000 元、厂部管理人员薪酬为30000 元、车间管理人员薪酬为 60000 元。企业按生产工时比例在甲、乙产品之间分配职工薪酬和制造费用，甲产品耗用生产工 时 9000 小时、乙产品耗用生产工时 6000 小时。

　　(3)本月甲产品完工 400 件，月末在产品 200 件，在产品完工程度为 50%，甲产品生产成本按约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配。

　　(4)本月乙产品 500 件全部完工，验收时发现 5 件产品需要修复后才能入库，额外发生修复费用 1400 元，其中，直接材料400 元，直接人工 800 元，制造费用 200 元。企业发生的返修费用通过“废品损失”科目核算。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　(答案中的金额单元用元表示，保留小数点后两位数)

　　1.根据资料(1)，下列各项中，关于甲、乙产品材料费用分 配的计算结果正确的是( )。

　　A.甲产品材料定额消耗量为 6000 千克

　　B.乙产品材料定额消耗量为 3000 千克

　　C.乙产品应负担材料费用为 150000 元

　　D.甲产品应负担材料费用为 300000 元

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲产品材料定额消耗量=600×10=6000(千克)，乙 产品材料定额消耗量=500×6=3000(千克)。甲产品应负担材料 费用=9000×50/(600×10+500×6)×600×10=300000(元)，乙产品应负担材料费用=9000×50/(600×10+500×6)×500×6=150000(元)。

　　2.根据资料(2)，甲、乙产品应负担的职工薪酬和制造费用 的计算结果正确的是( )。

　　A.甲产品应负担的制造费用为 54000 元

　　B.乙产品应负担的职工薪酬为 96000 元

　　C.乙产品应负担的制造费用为 24000 元

　　D.甲产品应负担的职工薪酬为 108000 元

　　【答案】CD

　　【解析】甲产品应负担的职工薪酬=180000/(9000+6000)×9000=108000(元)，乙产品应负担的职工薪酬=180000/(9000+6000)×6000=72000(元)，甲产品应负担的制造费用=60000/(9000+6000)×9000=36000(元)，乙产品应负担的制造费用=60000/(9000+6000)×6000=24000(元)。厂部管理人员薪酬 应计入管理费用，而非制造费用。

　　3.根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲产品完工入 库会计处理结果表述正确的是( )。

　　A.记入“库存商品——甲产品”科目借方 315200 元

　　B.“生产成本——甲产品”科目借方余额为 88800 元

　　C.记入“库存商品——甲产品”科目借方 355200 元

　　D.“生产成本——甲产品”科目借方余额为 128800 元

　　【答案】AD

　　【解析】甲完工产品应负担的直接材料=300000/(400+200)×400=200000(元)，甲在产品应负担的直接材料=300000/(400+200)×200=100000(元);甲完工产品应负担的直接人 工=108000/(400+200×50%)×400=86400(元)，甲在产品应 负担的直接人工=108000/(400+200×50%)×200×50%=21600(元);甲完工产品应负担的制造费用=36000/(400+200×50%)×400=28800(元)，甲在产品应负担的制造费用=36000/(400+200×50%)×200×50%=7200(元);甲完工产品成本=200000+86400+28800=315200(元)(选项 A 正确)，甲在产品成本=100000+21600+7200=128800(元)(选项D 正确)。月末，账务处理如下：

　　借：库存商品——甲产品 315200

　　贷：生产成本——甲产品 315200

　　4.根据资料(4)，下列各项中，关于乙产品修复费用的会计 处理正确的是( )。

　　A.借：废品损失——乙产品 1400

　　贷：原材料 400

　　应付职工薪酬 800

　　制造费用 200

　　B.借：生产成本——乙产品 1400

　　贷：废品损失——乙产品 1400

　　C.借：管理费用——乙产品 1400

　　贷：废品损失——乙产品 1400

　　D.借：废品损失——乙产品 1400

　　贷：生产成本——乙产品 1400

　　【答案】AB

　　【解析】相关账务处理如下：

　　借：废品损失——乙产品 1400

　　贷：原材料 400

　　应付职工薪酬 800

　　制造费用 200

　　借：生产成本——乙产品 1400

　　贷：废品损失——乙产品 1400

　　5.根据资料(1)至(4)，下列各项中，关于乙产品成本计 算结果表述正确的是( )。

　　A.乙产品生产总成本为 246000 元

　　B.乙产品单位成本为每件 492 元

　　C.乙产品生产总成本为 247400 元

　　D.乙产品单位成本为每件 494.8 元

　　【答案】CD

　　【解析】乙产品生产总成本=150000+72000+24000+1400=247400(元)，乙产品单位成本=247400/500=494.8(元)。