【例题·不定项】(2018年改编)

　　某企业2018年12月初，固定资产账面余额3500万元，累计折旧1200万元，未发生减值准备。2018年至2019年该企业发生的有关固定资产业务如下：

　　(1)2018年12月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。

　　要求：

　　根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额答案用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　1.根据资料(1)，该企业购入M设备的入账价值是(　　)万元。

　　A.139.2

　　B.120

　　C.122

　　D.141.32

　　【答案】C

　　【解析】12月22日，购入该设备的会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　19.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 139.2

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　0.12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.12

　　M设备入账价值=120+2=122(万元)。

　　2.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.M设备计提的折旧费计入制造费用

　　B.2019年M设备计提折旧额为12万元

　　C.M设备年折旧率为9.84%

　　D.2019年1月M设备开始计提折旧

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用;选项B，2019年M设备计提折旧额=(122-2)/10=12(万元);选项C，预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%，年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命=(1-1.64%)/10=9.84%;选项D，当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧。

　　(2)2019年3月1日，该企业准备自建一栋库房。3月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为32万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元，相关进项税额为4.8万元。6月30日，确认3日至6日累计支付的工程人员薪酬40万元(此前薪酬已经发放)。

　　3.根据资料(2)，下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是(　　)。

　　A.6月30日，确认累计支付的工程人员薪酬时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　B.3月5日，购入工程物资时：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　19.2

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　12.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　C.3月5日购入工程物资时：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　32

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　D.3月15日，领用本企业生产的钢材时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　同时：

　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　1.92

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　1.92

　　【答案】ABD

　　(3)2019年6月30日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用50年，预计净残值为零。

　　(4)2019年12月25日，M设备因雷电后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。

　　【资料回顾】2018年12月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。

　　4.根据期初资料、资料(1)与(4)，下列各项中，关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.转入固定资产清理的M设备账面价值为110万元

　　B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元

　　C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元

　　D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元

　　【答案】ABD

　　【解析】转入清理时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 122

　　支付清理费用时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　应收赔款时：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　发生净损失时：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　61

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　61

　　5.根据期初资料，资料(1)至(4)，2019年12月31日该企业“固定资产”科目余额是(　　)。

　　A.3890

　　B.3600

　　C.3500

　　D.3770

　　【答案】D

　　【解析】2019年12月31日该企业“固定资产”科目余额=3500(期初)+122(资料1)+(200+30+40)(资料3)-122(资料4)=3770(万元)。