第三节 政府补助

　　一、政府补助的概念和特征

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门(如财政、卫生部门)、政府直属机构(如税务、环保部门)等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。政府补助具有以下特征：

　　(一)政府补助是无偿的

　　(二)政府补助通常附有条件

　　(三)政府补助不包括政府的资本性投入

　　二、政府补助的主要形式

　　政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式;但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消失。

　　(一)财政拨款

　　(二)财政贴息

　　(三)税收返还

　　三、与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配.计入当期营业外收入。这里需要说明两点：(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　【例5—33】20×1 年1 月1 日，政府拨付A 企业500 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1 台;并规定若有结余，留归企业自行支配020×1 年2 月1 日，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480 万元，使用寿命为10 年。20×9 年2 月1 日，A 企业出售了这台设备。A 企业的会计处理如下：

　　(1)20×1 年1 月1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款5000000

　　贷：递延收益5000000

　　(2)20×1 年2 月1 日购入设备：

　　借：固定资产4800000

　　贷：银行存款4800000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出40000

　　贷：累计折旧40000

　　借：递延收益41667(5000000÷10÷12)

　　贷：营业外收入41667

　　(4)20×9 年2 月1 日出售该设备：

　　借：固定资产清理960000

　　累计折旧3840000

　　贷：固定资产4800000

　　借：递延收益1000000

　　贷：营业外收入1000000

　　【例5—34】20×1年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500 万元，期限2年，年利率为6%。当年12 月31 日，B 企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500 万元给与B 企业年利率3%的财政贴息，共计30 万元，分两次支付。20×2 年1 月15 日，第一笔财政贴息资金12 万元到账。20×2 年7 月1 日，工程完工，第二笔财政贴息资金18 万元到账，该工程预计使用寿命10 年。B 企业的会计处理如下：

　　(1)20×2 年1 月15 日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款120000

　　贷：递延收益120000

　　(2)20×2 年7 月1 日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款180000

　　贷：递延收益180000

　　(3)20×2 年7 月1 日工程完工，开始分配递延收益，自20×2 年7 月1 日起，每个资产负债表日：

　　借：递延收益2500

　　贷：营业外收入2500

　　四、与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。比如，按照有关规定对企业先征后返的增值税。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。有些情况下，企业可能不容易分清与收益有关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　【例5-35】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税率，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×1 年1 月，该企业实际缴纳增值税税额120 万元。20×1 年2 月，该企业实际收到返还的增值税税额84 万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

　　借：银行存款840000

　　贷：营业外收入840000

　　【例5-36】乙企业为一家储备粮企业，20×7 年实际粮食储备量1 亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给以每斤0.039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的会计处理如下：