【例5—6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000 元，增值税税额为17000 元。该批商品的成本为70000 元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：

　　(1)销售实现时：

　　借：应收账款117000

　　贷：主营业务收入100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

　　借：主营业务成本70000

　　贷：库存商品70000

　　(2)发生销售折让时：

　　借：主营业务收入5000(100000×5%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850

　　贷：应收账款5850

　　(3)实际收到款项时：

　　借：银行存款111150

　　贷：应收账款111150

　　(四)销售退回的处理

　　企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”;二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

　　【例5-9】甲公司在2007 年3 月18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为50000 元，增值税额为8500 元。该批商品成本为26000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司在2007 年3 月27 日支付货款。2007 年7 月5 日，该批商品应质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司会计处理如下：

　　(1)2007 年3 月18 日销售实现时：

　　借：应收账款58500

　　贷：主营业务收入50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)8500

　　借：主营业务成本26000

　　贷：库存商品26000

　　(2)2007 年3 月27 日收到货款时，发生现金折扣1000(50000×2%)元，实际收款57500(58500 一1000)元：

　　借：银行存款57500

　　财务费用1000

　　贷：应收账款58500

　　(3)2007 年7 月5 日发生销售退回时：

　　借：主营业务收入50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8500

　　贷：银行存款57500

　　财务费用1000

　　借：库存商品26000

　　贷：主营业务成本26000

　　(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理

　　采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。

　　【例5—11】甲公司委托丙公司销售商品200 件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100 元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000 元，增值税税额为1700 元，款项已经收