第三章 负债

　　第一节 流动负债

　　一、短期借款

　　【例3—1】A 股份有限公司于20×7 年1 月1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计12万元，期限为9 个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。 A 股份有限公司的有关会计处理如下：

　　(1)借入短期借款，月末计提1月份应计利息时：

　　借：银行存款120000

　　贷：短期借款120000

　　借：财务费用800

　　贷：应付利息800

　　(3)支付第一季度银行借款利息及到期偿还银行借款本金时：

　　借：财务费用800

　　应付利息1600

　　贷：银行存款2400

　　借：短期借款120000

　　贷：银行存款120000

　　一、应付票据

　　【例3—2】甲企业开出一张面值为58500 元、的商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000 元，增值税额为8500 元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：材料采购(或在途物资) 50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：应付票据58500

　　三、应付和预收款项

　　【例3—7】乙百货商场于20×7 年4 月2 日，从A 公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100 万元，增值税为17 万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15 天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关会计分录如下：

　　借：库存商品1000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170000

　　贷：应付账款——A 公司1170000

　　【例3—10】承【例3—7】，乙百货商场于20×7 年4 月10 日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A 公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：

　　借：应付账款——A 公司1170000

　　贷：银行存款1158300

　　财务费用11700

　　【例3—11】20×7 年12 月31 日，丁企业确定一笔应付账款4000 元为无法支付的款项，应予转销。

　　借：应付账款4000

　　贷：营业外收入——其他4000

　　四、应付职工薪酬

　　(1)货币性职工薪酬。

　　【例3—14】乙企业本月应付工资总额462000 元，工资费用分配汇总表中列示工资为320000 元，车间管理人员工资为70000 元，企业行政管理人60400 元，销售人员工资为11600元。乙企业的有关会计分录如下：

　　借：生产成本—基本生产成本320000

　　制造费用70000

　　管理费用60400

　　销售费用11600

　　贷：应付职工薪酬—工资462000

　　【例3-15】丙企业下设一所职工食堂，20×7 年11 月企业在岗职工共计100 人，其中管理部门20 人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120 元。

　　借：生产成本9600

　　管理费用2400

　　贷：应付职工薪酬—职工福利12000

　　【例3-16】甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680 元，其中应计入基本生产车间生产成本的金额为44800 元，应计入制造费用的金额为9800 元，应计入管理费用的金额为10080 元。

　　借：生产成本——基本生产成本44800

　　制造费用9800

　　管理费用10080

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 64680

　　(2)非货币性职工薪酬。

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

　　将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　【例3—17】B 公司为小家电生产企业，共有职工200 名，其中170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员020×7 年2 月，B公司以其生产的每台成本为900 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000 元，B公司适用的增值税税率为17%。B 公司的有关会计处理如下：

　　借：生产成本198900 (170×1000×17%+170×1000=198900)

　　管理费用35100 (30×1000×17%+30×1000=35100)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000

　　【例3—23】承【例3—17】，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B 公司的有关会计处理如下：